Oppstart

Harmonisering av norsk selskapsrett med europeisk selskapsrett?

Norsk selskapsrett har stått på stedet hvil i mange år. Siste endring av betydning kom med innføringen av organisasjonsformen Allmennaksjeselskap (ASA) i 1997, som var initiert av et EU-direktiv og således var heller ikke denne endringen ledet an av norsk initiativ til å reformere norsk selskapsrett. Det norske aksjeselskpaet (AS) har blitt kraftig utfordret de siste 10 årene, etter at ekteparet Bryde i Danmark fikk gjennomslag i det europeiske rettsystemet gjennom det som i dag er kjent som Centros-Dommen. Centros-dommen dannet grunnlaget for det vi i Norge kjenner som NUF selskap, hovedsakelig opprettet i England og driftet fra Norge. Denne organisasjonsformen er en hybrid av engelsk og norske selskapsrett og skatterett hvor den følger engelsk selskapsrett og norske skatterett. To store grupperinger har valgt organisasjonsformen NUF som din foretrukne organisasjonsform:

Enkeltpersonforetak (ENK)

• Næringsdrivende søker en organisasjonsform som omfattes av lovregler i sykepengeordningen i Folketrygden, Arbeidsmiljøloven, ferieloven, yrkesskadeforsikring og dagpenger ved arbeidsledighet. Regelverket for norske Enkeltpersonforetak omfattes ikke av disse ordningene og kan medføre store konsekvenser for den enkelte hvis noe skulle gå galt.
• Næringsdrivende søker å redusere risikoen dersom noe skulle gå galt. ”Jernkvinnen” Margaret Thatcher innså dette på 1980-tallet og fjernet aksjekapitalkravet for engelske aksjeselskap for å få flere engelskmenn til å starte bedrifter. I Norge må man risikere minimum kr 100.000 for å få lov til å starte et norsk aksjeselskap. Mange synes dette er for mye kapital å binde opp i oppstartsfasen. 20% av norske aksjeselskap har under kr 5 millioner i årlig omsetning.

Aksjeselskap (AS)

Næringsdrivende søker å redusere driftskostnadene ved sin virksomhet. Næringsdrivende med mindre enn kr 5 millioner i aksjekapital, kr 25 millioner i totalkapital og 25 ansatte kan eliminere revisjonskostnaden helt ved å endre organisasjonsform fra norsk aksjeselskap til NUF selskap.

Krav til aksjekapital?

Østerrike har fortsatt høyest krav til aksjekapital innenfor EU/EØS med Euro 35.000,-. England har lavest krav til aksjekapital ved at de har gått så langt som å fjerne kravet til aksjekapital helt. Den generelle trenden i Europa går mot lavere aksjekapitalkrav. I 2010 valgte svenske myndigheter å redusere aksjekapitalkravet for svenske ”aktiebolag (AB)” fra SEK 100.000 til SEK 50.000,-.

Revisjonsplikt for små AS?

Kun tre land innenfor EØS har valgt å opprettholde revisjonsplikten for små aksjeselskap. Dette er Kypros, Malta og Norge. Den generelle trenden i Europa går mot innføring av revisjonsfritak. I 2010 valgte svenske myndigheter å fjerne revisjonsplikten for anslagsvis 96% av svenske ”aktiebolag” forutsatt at ikke flere enn ett av følgende krav er oppfylt:

• Mindre enn SEK 83 millioner i omsetning
• Mindre enn SEK 41,5 millioner i totalkapital
• Mindre enn 50 ansatte

Felles europeisk selskapsform?

En ny organisasjonsform er innført i Europa og gjelder innenfor hele EU/EØS-området. Selskapsformen heter SE-selskap og står for ”Societas Europae”. Intensjonen med den nye selskapsformen er å gjøre det lettere for bedrifter å ekspandere og ha virksomhet i flere EU/EØS-land. Hovedutfordringen med den nye selskapsformen er at for å kunne danne et europeisk selskap må:

• Aksjekapitalen være minimum Euro 120.000
• Selskapet være registrert i det landet hovedkontoret ligger

De fleste selskap i Norge i dag har ikke så stor aksjekapital og faller således utenfor mandatene for å kunne nyttiggjøre seg den nye selskapsformen.

Introduksjon

Norge har sluttet seg til EØS-avtalen og alle norske næringsdrivende kan fritt etablere seg i et annet medlemsland. Avhengig av den næringen man befinner seg i kan dette by på unike muligheter man ikke har anledning til å fullverdige med de ulike organisasjonsformene man har i Norge. Enkelte land skiller seg ut med å tilby alle selskapsdokumenter på både lokalt og engelsk språk. Andre jurisdiksjoner har lagt til rette for å tiltrekke seg selskapsetableringer innenfor spesifikke næringer fra andre medlemsland. Krav til aksjekapital varierer alt fra at det ikke er noe krav til aksjekapital til andre jurisdiksjoner hvor minimum aksjekapital er så mye som Euro 35.000. Skattenivået for selskap varier alt fra 0% til 35%.

Definisjon av Place of Actual Management

Når man etablerer et selskap utenfor landets grenser og velger å bli boende i Norge er det viktig at selskapets faktiske ledelse befinner seg lokalt i det land hvor selskapet er registrert. Det er også viktig at alle styremøter holdes lokalt. Dette for å sikre ”Place of Actual Management” og forhindre at selskapet blir ansett skattemessig hjemmehørende i Norge, m.m. dette er intensjonen. Det er i dag fullt ut mulig å utnytte EU/EØS-avtalen til den fordel at man kan følge selskapsretten i ett land og skatteretten i ett annet land innenfor EU/EØS.

Fordeler

Alt avhengig av om man søker å etablere et investeringsselskap som investerer i andre private- og børsnoterte selskap, eller om kan søker å etablere en nettbasert virksomhet i et land hvor rammevilkårene for dette er bedre kan det være formålstjenelig å opprette et selskap i en annen EU/EØS-stat.

Ulemper

De fleste medlemsland i EU/EØS anvender sitt morsmål på alle offisielle selskapsdokumenter. Unntakene er Malta og Kypros som begge er tidligere engelske kolonier og ettersom aksjeloven er basert på britisk aksjelov har de valgt å produsere selskapsdokumentene på engelsk.

Registrering i Foretaksregisteret

Et selskap etablert i utlandet skal ikke registreres i Foretaksregisteret m.m. det driver næring fra fast driftssted i Norge og er ansett skattemessig hjemmehørende i Norge for den omsetning som genereres innenfor landets grenser.

Administrajon

Basert på at det er store nasjonale forskjeller og ulike lovkrav knyttet til årlige rapporteringskrav til de lokale myndigheter er det å anbefale å søke profesjonell hjelp i hvert enkelt land. Både den lokale staben man velger å ansette og andre profesjonelle foretak som lever av sine outsourcing-tjenester vil kunne sørge for at selskapet alltid er i ”good standing”.

Ansvar

Alle land i EØS tilbyr i dag en selskapsform tilsvarende den norske formen for aksjeselskap. Ettersom det alltid er beheftet med risiko å opprette et bedrift i utlandet og driften må styres av lokale direktører for å sikre ”Place of Actual Management” vil man i nesten alle tilfeller velge en selskapsform tilsvarende det norske aksjeselskapet.

Skatt

Forutsatt at det utenlandske selskapet er ansett skattemessig hjemmehørende i det landet selskapet er registrert vil skatten avhenge av skattenivået i dette landet. Innenfor EØS finner man i dag store variasjoner i skatteregimene for selskapsformer tilsvarende det norske aksjeselskapet. Skattesatsene varierer mellom 0% og 35% etter lokal kildeskatt og skattekreditt. Alt avhenger av skattereglene i det landet selskapet er skattemessig hjemmehørende og type næring selskapet bedriver.

Introduksjon

Denne organisasjonsformen passer der én eller flere vil etablere et foretak med følgende krav og ønsker:

• Begrenset personlig ansvar og risiko
• Omsetningen under kr 5 millioner
• Sikre sosiale rettigheter
• Unngå å binde opp kr 100.000 i aksjekapital
• Unngå revisorplikt

Fordeler

Alle fordeler til et aksjeselskap, men ingen krav til aksjekapital og/eller revisjon

Ulemper

Må forholde seg til myndigheter i to land.

Definisjon

Et utenlandsk foretak som velger å registrere seg for næring i Norge er et Norskregistrert Utenlandsk Foretak – også kalt NUF – og får tildelt et eget norsk organisasjonsnummer. NUF selskapet har sin hovedregistrering i utlandet – og en tilleggsregistrering i form av en filial i Norge.

Registrering i Foretaksregisteret

NUF selskap kan være hovedregistrert i eller utenfor EØS, men kun NUF selskap registrert innenfor EØS er sikret registrering i det norske Foretaksregisteret. NUF selskap med hovedregistrering utenfor EØS blir behandlet individuelt av Foretaksregisteret. NUF selskap kan ha ulike selskapsformer i utlandet, men i all hovedsak er det utenlandske aksjeselskap som er registrert i Foretaksregisteret. For å få godkjent registreringen i Foretaksregisteret må NUF selskapet utpeke en kontaktperson i bosatt i Norge.

Administrajon

Et NUF selskap er selskapsrettslig hjemmehørende i utlandet. NUF selskap har i utgangspunktet samme plikter mot norske myndigheter som et norsk registrert aksjeselskap. NUF selskap leverer filial-regnskap for den norske filialen til norske myndigheter. All aktivitet i det utenlandske selskapet som styres utenfor Norge, enten i det landet hovedselskapet er registrert, eller i en annen utenlandsk filial i et tredje land, tilhører ikke det norske filial-regnskapet og er skattemessig hjemmehørende i de respektive land.

Ansvar

Eierne av NUF selskapet – også kalt aksjonærene – er registrert i selskapsregisteret i det landet hvor selskapet er hovedregistrert og har ikke noe personlig ansvar for selskapets gjeld ut over den aksjekapital som eierne har skutt inn.

Skatt

Et NUF selskap er skatterettslig hjemmehørende i Norge. Overskudd i NUF selskap skattlegges etter samme regler og satser som norsk aksjeselskap som alminnelig inntekt med en flat skattesats på 28 %.

Definisjon av alminnelig inntekt: Samlede inntekter, fratrukket alle utgifter knyttet til næringsvirksomheten inkludert skattemessige avskrivninger.

• Overskuddet beskattes i tillegg på eiernes hånd ved utbytte- og gevinstbeskatning.
• Selskap fritas for beskatning av utbytte og gevinst på aksjer – også kalt Fritaksmetoden – for å unngå dobbeltbeskatning av utbytter og gevinster for aksjer eid av selskap.
• NUF selskap har ingen revisjonsplikt forutsatt omsetning under kr 5 millioner, under kr 20 millioner i totalkapital eller under 25 ansatte.
• Som aksjonær i et NUF kan du ta ut penger fra selskapet i form av aksjeutbytte eller som lønn for arbeidsinnsats i selskapet.
• Går NUF selskapet med overskudd etter at lønn, skatter, avgifter og øvrige driftsutgifter er dekket, kan du og de andre aksjonærene ta hele eller deler av dette overskuddet ut i form av såkalt utbytte. Utbytte er skattefritt til andre selskap innen EØS. Utbytte til privatperson skattemessig bosatt i Norge beskattes med 28%.

Introduksjon

Denne organisasjonsformen passer for etablerere som sammen etablerer bedrift med små investeringer og liten risiko.

Definisjon

Ansvarlig selskap er en selskapsform som kjennetegnes av at deltakerne har et ubegrenset personlig ansvar for selskapets forpliktelser. Dersom selskapets kreditorer ikke kan få oppgjør fra selskapet, vil de kunne kreve at fordringene deres dekkes av deltakernes personlige formue. Selskapsformen er særlig anvendt innen transportsektoren, og i liberale yrker, så som advokat- og revisorvirksomhet, legepraksis o.l.

Fordeler

Reglene er mer liberale for ansvarlige selskap enn for aksjeselskap. Dette er et direkte resultat av at deltakerne har ubegrenset personlig ansvar overfor selskapets kreditorer:

• Deltakerne plikter ikke å innbetale innskudd til selskapet.
• Utdelinger fra selskapet er fleksibelt, ettersom kreditorene kan gå på den enkelte deltaker hvis de ikke får oppgjør fra selskapet.
• Deltakernes ubegrensede ansvar tillater mer omfattende kontroll med selskapets midler og økonomi enn hva som gjelder for aksjeselskap.
• I Selskapsmøtet har i utgangspunktet hver deltager en stemme hver og som regel kreves det enstemmighet for å beslutte avgjørelser.
• Styre og/eller daglig leder er ikke påkrevd.
• Overskudd og underskudd kan fordeles likt eller ulikt mellom deltakerne, avhengig av avtalen deltakerne i mellom, basert på kapitalinnskudd og/eller arbeidsinnsats.

Ulemper

Du bør kjenne dine kompanjonger og virkelig stole på dem. I tillegg bør dere opprette rettferdige avtaler som optimalt sikrer alle deltakerne, ikke bare i gode, men også i mindre gode dager. Dårlige sosiale rettigheter.

Registrering i Foretaksregisteret

Ansvarsformen og selskapsavtalen skal registreres Foretaksregisteret og gjøres kjent for samtlige av selskapets kreditorer og forretningsforbindelser. Hvis ansvarsforholdet ikke er spesifisert vil det automatisk bli kategorisert som solidarisk.

Administrasjon

Ved stiftelse av et ANS eller DA plikter eierne (deltakerne) å opprette en skriftlig og datert selskapsavtale som alle skal undertegne. Dersom det velges styre eller revisor skal det avholdes selskapsmøte. Protokollen fra dette møtet samt selskapsavtalen må undertegnes og sendes til Foretaksregisteret når selskapet registreres.

Ansvar

Det finnes to grupper ansvarlig selskap, avhengig av hvordan ansvaret er fordelt mellom deltagerne:

• ANS: Utgangspunktet er at ansvaret er solidarisk (ubegrenset og udelt). Selskapets kreditorer kan derfor kreve hele sitt utestående fra én av deltakerne hvis de ikke får oppgjør av selskapet. Det én deltaker ikke kan betale, kan kreves helt og fullt fra hvem som helst av de andre. Selskapsformen betegnes som ansvarlig selskap og forkortes som regel til ANS.
• Ansvaret kan også være delt mellom deltakerne (pro rata-ansvar). Selskapets kreditorer kan derfor kreve en forholdsmessig del av sitt utestående fra hver av deltakerne. Deltakerne samlet har et personlig ansvar for hele selskapsgjelden, men der hver deltaker bare kan belastes opptil sin eierandel, selv om de andre deltakerne ikke kan gjøre opp for seg. Selskapsformen betegnes som delt ansvar og forkortes som regel til DA.

Skatt

Ansvarlig selskap deltakerlignes. Hver deltaker i ANS’et blir en personlig skatteyter. Det vil si at din andel av netto overskudd (eller underskudd) fra selskapet behandles sammen med dine private inntekter og fradrag. Har du f.eks. 50 % eierandel vil du beskattes med 50 % av overskuddet, og du vil få 50 % av nettoformuen på din personlige selvangivelse. Din andel av overskudd eller underskudd vil være fastsatt i den selskapsavtalen dere har opprettet.

Introduksjon

Denne organisasjonsformen passer der én eller flere vil etablere et foretak med begrenset personlig ansvar og risiko og/eller det forventes større investeringer.

Definisjon

Det foreligger et selskap når «en økonomisk virksomhet utøves for to eller flere deltakeres felles regning og risiko, og minst en av deltakerne har et ubegrenset, personlig ansvar for virksomhetens samlete forpliktelser». Et aksjeselskap er et selskap hvor eierne betaler inn aksjekapital fordelt på antall aksjer i selskapet. Etter norsk lov må aksjekapitalen være minimum kr 100.000,-.

Fordeler

Ikke personlig ansvar for selskapets forpliktelser. I utgangspunktet er det bare mulighet til å tape aksjekapitalen – det av kapital som er skutt inn i selskapet. Kreditorene kan bare gå til selskapet med sine krav, mens både huset og bilen din som privat eiendom vil være sikret.

Bedre sosiale rettigheter. Som lønnstaker vil ha en større sosial sikkerhet og vil omfattes av lovregler i sykepengeordningen i Folketrygden, Arbeidsmiljøloven, ferieloven, yrkesskadeforsikring og dag-penger ved arbeidsledighet. En selvstendig næringsdrivende som driver enkeltpersonforetak, faller utenfor mange av disse reglene.

Ulemper

• Revisjon er lovpålagt
• Aksjonærene må skyte inn en aksjekapital på til sammen minimum 100 000 kroner
• Aksjekapitalen må betales inn på selskapets bankkonto når selskapet stiftes
• I praksis må eiere i små og nystartede aksjeselskap ofte kausjonere privat for lån som selskapet opptar. Dermed påtar de seg likevel ofte et personlig gjeldsansvar
• For å beskytte kreditorer til en viss grad er det en rekke regler i aksjeloven som begrenser eiernes adgang til å ta penger ut av selskapet

Det er flere “formaliteter” ved et aksjeselskap enn ved de andre organisasjonsformene.

• Regnskapet skal sendes hvert år til Regnskapsregisteret i Brønnøysund.
• Styret må holde jevnlige styremøter, føre protokoller, osv.
• Det må holdes generalforsamlingen (et møte hvor alle aksjonærene innkalles) minst en gang pr. år. På generalforsamling velges et styre for neste år, samt at regnskap, styrets årsberetning og revisors beretning skal godkjennes.

Registrering i Foretaksregisteret

Aksjeselskap plikter registrering i Foretaksregisteret.

Administrasjon

Når et aksjeselskap skal stiftes, må stifterne av selskapet datere og underskrive stiftelsesdokumentet. Et aksjeselskap er stiftet når siste stifter har undertegnet stiftelsesdokumentet. Dette betyr at det ikke er krav om at stifterne må møtes for å skrive under stiftelsesdokumentet. Stiftelsesdokumentet kan godt gå på rundgang mellom stifterne, og det skal inneholde opplysninger om styre og revisor.

Aksjeselskapets øverste organ er generalforsamlingen hvor samtlige aksjonærer har rett til å delta. Aksjonærene har stemmerett vektet etter andelen av aksjene de eier i selskapet. Vedtektene i selskapet er godkjent av generalforsamlingen og kan klassifisere enkelte aksjer som ”stemmerettsløse”. Aksjer med og uten stemmerett klassifiseres ofte som A- og B-aksjer respektive.

• Generalformsamlingen velger et styre som har i oppdrag å lede aksjeselskapet.
• Styret velger i sin tur en daglig leder – også kalt administrerende direktør – til å være ansvarlig for den daglige driften i selskapet og holde oversikt over selskapets økonomi. Daglig leder rapporter til styret.
• Aksjeselskap plikter å ha regnskapene godkjent av en revisor før de blir godkjent av generalforsamlingen og innlevert til selskapsregistrene.

Ansvar

Eierne av aksjeselskapet – også kalt aksjonærene – har ikke noe personlig ansvar for selskapets gjeld ut over den aksjekapital som eierne har skutt inn.

Skatt

Overskudd i aksjeselskap skattlegges som alminnelig inntekt med en flat skattesats på 28 %.

• Definisjon av alminnelig inntekt: Samlede inntekter, fratrukket alle utgifter knyttet til næringsvirksomheten inkludert skattemessige avskrivninger.
• Overskuddet beskattes i tillegg på eiernes hånd ved utbytte- og gevinstbeskatning.
• Selskap fritas for beskatning av utbytte og gevinst på aksjer – også kalt Fritaksmetoden – for å unngå dobbeltbeskatning av utbytter og gevinster for aksjer eid av selskap.
• Som aksjonær i aksjeselskap kan du ta ut penger fra selskapet i form av aksjeutbytte eller som lønn for arbeidsinnsats i selskapet. Det er strenge regler for hvor stort aksjeutbytte du kan ta ut.
• Går selskapet med overskudd etter at lønn, skatter, avgifter og øvrige driftsutgifter er dekket, kan du og de andre aksjonærene ta hele eller deler av dette overskuddet ut i form av såkalt utbytte. Utbytte er skattefritt til andre selskap innen EØS. Utbytte til privatperson skattemessig bosatt i Norge beskattes med 28%.

Introduksjon

Denne organisasjonsformen passer der det er små eller ingen investeringer og risikoen liten. Enkeltpersonforetak har hittil vært den vanligste organisasjonsformen for nyetablerere som ønsker å eie virksomheten alene. For å kvalifisere for å registrere et enkeltpersonforetak, må man drive næringsvirksomhet. For å kvalifisere for dette må den økonomiske virksomheten må ha et visst omfang. Hobbyaktiviteter vil ikke bli godkjent som å drive enkeltpersonforetak og få et eget organisasjonsnummer.

Definisjon

Enkeltpersonforetak (ENK) er et begrep som anvendes når en enkeltperson driver næringsvirksomhet for egen risiko og regning.

Fordeler

Enkel oppstartsform.

Ulemper

Dårlige sosiale rettigheter. Du omfattes ikke av lovregler i sykepengeordningen i Folketrygden, Arbeidsmiljøloven, ferieloven, yrkesskadeforsikring og dag-penger ved arbeidsledighet. Personen har det fulle og hele økonomiske ansvaret for virksomhetens forpliktelser. Det skilles ikke mellom personens private og næringsrettslige ansvar. Du risikerer å miste alt du eier og har, inkludert huset og bilen din som i utgangspunktet du anså å være privat eiendom.

Registrering i Foretaksregisteret

Enkeltpersonforetak er ikke definert som et selskap, men man plikter likevel å registrere foretaket i Foretaksregisteret i Brønnøysund hvis aktivitetsnivået tilsier det.

• Alle enkeltpersonsforetak har rett å registrere seg i Enhetsregisteret. Dette er gebyrfritt og foretaket får organisasjonsnummer.
• Enkeltpersonforetak som driver varehandel eller har flere enn 5 ansatte må i tillegg til å registrere seg i Enhetsregisteret også registrere seg i Foretaksregisteret. En registrering i Foretaksregisteret medfører gebyr. Foretaket mottar en offisiell firmaattest.

Foretaksnavn

Foretaksnavnet må inneholde eierens slektsnavn (etternavn).

Administrasjon

Innehaveren administrerer foretaket basert på lover om regnskap, arbeidsmiljø og andre relevante lover og forskrifter.

Ansvar

Innehaveren av foretaket er fullt ut ansvarlig for dets forpliktelser, også med sin private formue. Det gjelder visse krav dersom selskapet har mer enn 30 ansatte, blant annet under hensyn til representasjon for de ansatte i foretakets ledelse.

Skatt

Overskuddet beskattes som personlig inntekt og kan, avhengig av størrelsen på overskuddet, komme opp i makimalt 51%.

Øvrig informasjon

• Enkeltpersonforetak kan bare startes og eies av én person – også kalt innehaver
• Ikke krav til egenkapital
• Ikke krav til styre